Обойтись без ЕНВД можно также с помощью договора поручения. С организацией или ПБОЮЛ заключают договор поручения, согласно которому посредник (поверенный) будет заниматься поиском клиентов для оптовика и принимать от них плату за товар. Оптовик отпускает товары со своего склада, но кассовый чек пробивает посредник (поверенный). Остальные документы оформляются на оптовика, так как посредник (поверенный) по договору поручения выступает не от своего имени, а от имени доверителя (оптовика). Принятые от покупателей в оплату за товар наличные деньги посредник (поверенный) сдает в банк на свой счет, а затем перечисляет соответствующую сумму со своего расчетного счета оптовику. В этой ситуации ни оптовику, ни посреднику платить ЕНВД не нужно – деятельность оптовой фирмы не облагается ЕНВД, так как она не принимает от покупателей наличные, а посредник (поверенный) не должен переходить на ЕНВД, потому что он вообще не занимается торговлей, а только ищет клиентов для оптовика и принимает от них деньги. В результате осуществления операции изложенным образом покупатель получает накладную и счет-фактуру от оптовика (доверителя), а кассовый чек – от посредника (поверенного).
Покупатель должен иметь документ, подтверждающий, что деньгами, внесенными в кассу поверенного, оплачен товар оптовой фирмы – в противном случае налоговики могут усомниться в правомерности вычета "входного" НДС. Таким документом, в частности, может быть адресованное покупателю письмо оптовика с просьбой внести деньги за отгруженный товар в кассу посредника (поверенного). Но можно обойтись и без такого письма – просьбу о внесении денег в кассу посредника (поверенного) можно изложить непосредственно в накладной. Для того чтобы полностью обезопасить покупателя, посреднику (поверенному) следует приложить к кассовому чеку копию полученной от оптовика (доверителя) доверенности, которую оптовик (доверитель) обязан выдать посреднику (поверенному), чтобы последний смог исполнить его поручение (статья 975 Гражданского кодекса РФ).
Как избежать раздельного учета при одновременной торговле оптом и в розницу
Если товары продаются одновременно оптом и в розницу, а на розницу в регионе введен единый налог на вмененный доход, то необходима организация раздельного учета, что бывает выгодно налогоплательщику далеко не всегда. Поэтому нередко возникает потребность избежать необходимости раздельного учета. Чтобы этого избежать, можно оптовую торговлю проводить через отдельную фирму, а розничную – через индивидуального предпринимателя на "вмененке". В таком случае практически весь товар надо закупать через оптовую фирму. Затем часть оптового товара надо передавать в розничную торговлю. Этот товар задним числом отписывается индивидуальному предпринимателю на "вмененке", а на "основной" фирме остается только опт. Наценку для розничной компании можно сделать минимальную. Применение такого способа позволяет регулировать сумму налога на прибыль в оптовой фирме. Необходимость низких цен всегда можно объяснить скидками, предусмотренными маркетинговой политикой фирмы (пункт 3 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации).
Налог на добавленную стоимость по купленным товарам можно поставить к вычету сразу после его оприходования и оплаты. Общехозяйственные расходы целесообразно учитывать в оптовой фирме, поскольку у нее они уменьшают налог на прибыль. Если помещение арендованное, то в таком случае договор аренды надо заключать на фирму-оптовика. Нужную площадь торгового зала фирма-оптовик потом будет сдавать индивидуальному предпринимателю на "вмененке" в субаренду. Таким образом, всегда есть возможность контролировать суммы платежей по единому налогу на вмененный доход.
Как меньше уплатить по поступившему от налогового органа требованию об уплате налога
Существует несколько способов, как меньше уплатить по требованию налогового органа об уплате налога.
Суть одного из таких способов заключается в том, что по каждой спорной ситуации налогоплательщики вправе направлять запросы в налоговые органы. На основании полученного ответа можно смело делать все так, как в нем указано – если действовать по официальному разъяснению, налоговой ответственности (штрафа) не будет (статья 111 НК России). Для руководителя же это хорошее прикрытие от уголовной ответственности – ведь доказать его вину в этом случае будет практически невозможно.
Совет – запрос надо сформулировать так, чтобы в нем уже содержался ответ (естественно, такой, который нужен). Ответ налоговый орган должен прислать в письменном виде. Ответ должен быть подписан уполномоченным лицом, у которого есть обязанность давать разъяснения плательщикам (например, руководителем налогового органа). Ответ надо получить до того, как будет совершена операция, в отношении которой был написан запрос. Если разъяснение поступит позже, фирма уже не докажет, что действовала по указке и не виновата.
Это самый дешевый и доступный способ. Есть возможность напрямую узнать точное мнение "противника". Этот способ поможет избежать лишь штрафа и уголовной ответственности. Получить ответ с исчерпывающей и устраивающей вас информацией очень сложно. Обычно налоговые работники ограничиваются набором ссылок на статьи НК России.
Суть другого способа в возможности обращения в аудиторскую или юридическую фирму и получить письменное мнение экспертов о том, как лучше действовать в данной ситуации. Налогоплательщик всегда сможет опереться на четко сформулированную позицию профессионалов по нужному вопросу. Обычно в своих консультациях эксперты освещают все точки зрения по спорному вопросу. Значит, есть возможность узнать и позицию налоговиков. Кроме того, наличие письменного ответа аудиторов является хорошим способом избежать уголовной ответственности, поскольку само наличие такого документа доказывает: руководитель компании искренне старался действовать в рамках закона. А значит, привлечь его к ответственности по статье 199 УК России будет уже сложнее, поскольку она установлена за заведомо ложные сведения в налоговых декларациях. Однако остальные риски (недоимка, пени и штраф) остаются.
Кроме перечисленного выше налогоплательщик сам может рассчитать и перечислить сумму налога исходя из порядка расчета, которого, по его мнению, придерживаются налоговые органы. Затем налогоплательщик подает уточненную налоговую декларацию, в которой указывает к уплате сумму, рассчитанную уже по своей позиции (конечно, меньшую по сравнению с первой), и после этого направляет в налоговый орган заявление с требованием вернуть разницу. Если деньги возвращают, значит, позиция налогоплательщика по этому вопросу несомненно вполне приемлема. Если нет, – это повод обжаловать отказ налогового органа в суде. Там и выясняется окончательно, чья позиция более обоснованна. Подавая иск в суд, в нем сразу надо указать: "Требую признать решение об отказе незаконным и обязать вернуть деньги". Не стоит забывать, что за просрочку в возврате инспекция должна выплатить проценты (статья 78 НК России). По сути дела налогоплательщик сам инициирует процесс. Значит, есть возможность подготовиться и задать свои "ориентиры". Деньги или возвращаются назад, или нет, но в любом случае нет недоимки, нет пени, нет и ответственности. Налогоплательщик получает судебное решение, и не остается сомнений, как поступать в аналогичных ситуациях. Из оборота изымаются определенные денежные суммы. К тому же, если деньги уже ушли в бюджет, их сложнее вернуть – фирма сама их перечислила, не пострадала при этом, продолжает работать. В суде этот фактор может оказать психологическое действие. Этот способ будет эффективен, если компания планирует долго использовать тот или иной вид операции. И должна знать, как правильно ее учитывать. Поэтому гораздо проще дойти до суда один раз (или получить на руки решение инспекции) и руководствоваться полученными результатами в будущем.
Суть следующего способа заключается в том, что в декларации налогоплательщик указывает сумму, которую он начислил самостоятельно, но в бюджет фактически перечисляет больше (на разницу с суммой, рассчитанной исходя из позиции налоговиков). После этого налогоплательщик подает заявление на возврат излишне уплаченного. Если деньги вернут, – хорошо. Если нет (то есть инспекторы проверят декларацию и документы и выявят, что налогоплательщик неправильно рассчитал сумму налога), – зачтут в счет долга. Но при этом недоимки как таковой не будет. В пункте 42 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано: недоимка – это если есть задолженность в бюджет. В случае же если деньги переплатили, фактического долга не возникает. Его можно определить только на бумаге. Значит, ни пени, ни штрафов не будет. Когда фирма деньги просто переплатила, их проще вернуть. К тому же есть вероятность, что инспекторы не будут ничего проверять. Просто вернут "ошибочную" сумму, не вдаваясь в подробности, "зачем и почему". Даже если компания обратится в суд, четкого ответа, как же нужно учитывать ту или иную операцию, может так и не получить. Ведь спора в этом случае фактически нет – истец лишь требует вернуть переплату. Так что, вполне возможно, деньги вернут, а разъяснения не дадут. Переплата должна быть сделана только в том же налоговом периоде, что и спорная операция. Иначе нельзя сказать, что недоимки в бюджет не было. Ведь в этом случае суммы, переплаченные в других периодах, в расчет не принимаются. Этот способ можно использовать для разовых крупных хозяйственных операций.
Как не переплатить единый социальный налог и пенсионные взносы при совмещении налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с общим режимом налогообложения
Организации, которые наряду с обычным режимом налогообложения перечисляют еще и ЕНВД, должны разделять заработную плату персонала, занятого в соответствующих видах деятельности, поскольку та ее часть, которая приходится на "вмененку", облагается только пенсионными взносами, а на выплаты, относящиеся к обычному режиму налогообложения, надо начислять еще и ЕСН.
Налоговые чиновники придерживаются мнения, что в таких случаях разделение должно быть пропорционально выручке. Однако законодательно такой порядок не закреплен и потому организация вправе выбрать тот вариант расчетов, который ей выгоден.
Чтобы определить, какую сумму зарплаты облагать ЕСН, надо подсчитать, сколько доходов принес каждый из видов предпринимательства. Для этого нужно составить пропорцию. Хотя, как уже было сказано выше, Налоговый кодекс РФ не устанавливает правил, по которым следует распределять доходы сотрудников, работающих в разных сферах деятельности фирмы, чиновники советуют руководствоваться порядком, изложенным в пункте 9 статьи 274 НК России и предназначенным для налога на прибыль – делить расходы, относящиеся к обоим видам предпринимательства, пропорционально доле выручки от ЕНВД в общем доходе без учета НДС. При этом доходы надо брать нарастающим итогом с начала года и распределять заработную плату персонала, задействованного в деятельности по обоим режимам налогообложения, нужно по итогам каждого месяца поскольку авансовые платежи по ЕСН рассчитываются в тот момент, когда работникам начисляют заработную плату.
Однако поскольку единый порядок расчета пропорций законодательно не установлен, то организация вправе разработать его самостоятельно. При этом за основу можно взять выручку, заработную плату сотрудников или стоимость основных средств. Выбранный метод обязательно нужно закрепить в учетной политике. Традиционно многие организации делят заработную плату пропорционально выручке. Но тут возможны варианты. В частности, пропорцию можно рассчитывать не в целом по организации, а отдельно по каждому подразделению. Кстати, такой метод признан правомерным постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 25 января 2005 г. по делу № А28-12862/2004-519/15. Арбитры пришли к выводу, что приняв за основу выручку только одного своего подразделения, фирма не нарушила налогового законодательства, поскольку в силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности в законах трактуются в пользу налогоплательщика. Это означает, что налоговые чиновники не вправе навязывать свой метод расчета.
Регрессивная шкала ставок по ЕСН и пенсионным взносам применяется по доходам, которые превышают 280 тыс. рублей. Что касается ЕСН, то здесь в расчет надо брать только ту зарплату, которая приходится на бизнес, не подпадающий под "вмененку". Допустим, доход директора магазина, где продаются как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, к июню превысил 280 тыс. рублей. Прежде чем применять регрессивные ставки по ЕСН, нужно рассчитать, какая часть дохода директора приходится на деятельность, относящуюся к общему режиму налогообложения, и только когда эта часть заработка превысит 280 тыс. рублей, ЕСН надо платить по пониженным ставкам. Поскольку доходы работников, приходящиеся на "вмененную" деятельность, ЕСН не облагаются, регрессивные ставки ЕСН надо применять только к доходам от деятельности, с которой уплачивают общие налоги.
Пенсионными взносами облагается вся заработная плата работников, занятых во всех сферах деятельности. Это означает, что для пенсионных взносов следует брать в расчет всю сумму. Плательщики ЕНВД не освобождаются от обязанности перечислять пенсионные взносы.
Таким образом, налогооблагаемая база по ЕСН меньше базы по взносам в Пенсионный фонд РФ. Иными словами, вполне возможно, что пенсионные взносы за работника организация будет исчислять по регрессивному тарифу, а ЕСН – по максимальным ставкам.
ЕСН, который платится в федеральный бюджет, можно уменьшить на сумму пенсионных взносов, начисленных за тот же период. Организации, совмещающие два режима, уменьшают ЕСН только на те взносы, которые приходятся на общую деятельность.
В целом рассчитывать пенсионные взносы по регрессивным тарифам надо исходя из общей суммы выплат работникам по всем видам деятельности, а взносы, которые уменьшают "федеральную" часть ЕСН, надо исчислять только с заработной платы по деятельности, облагаемой по общему режиму налогообложения. При этом должны применяться соответствующие ставки. То есть не исключена ситуация, когда налоговый вычет по ЕСН придется вычислять с помощью не регрессивных, а обычных тарифов.
Контрмеры по взысканию налоговым органом налогов и пени
Каждый налогоплательщик, если он считает себя грамотным, должен четко представлять себе, в каком порядке налоговым органом выносится решение о взыскании налога и пеней и как взаимодействует налоговый орган с банком.
Прежде всего налоговый орган должен направить налогоплательщику требование об уплате налога. Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени (статья 69 НК России). Напомним, что требование об уплате налога (статьи 69 и 70 НК России):
– направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки;
– направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
– должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком;
– во всех случаях должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог;
– направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета;
– может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма;
– должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
Требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.
В случае если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога и сбора, налоговый орган обязан направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование (статья 71 НК России).
Одновременно напомним, что согласно статье 46 НК России:
– в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках;
– взыскание налога производится по решению налогового органа (далее – решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента;
– решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога;
– решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) в срок не позднее 5 дней после вынесения решения о взыскании необходимых денежных средств;
– инкассовое поручение (распоряжение) на перечисление налога в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд направляется в банк, где открыты счета налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации;
– инкассовое поручение (распоряжение) налогового органа на перечисление налога должно содержать указание на те счета налогоплательщика или налогового агента, с которых должно быть произведено перечисление налога, и сумму, подлежащую перечислению;
– взыскание налога может производиться с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов налогоплательщика или налогового агента, за исключением ссудных и бюджетных счетов;